《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法（征求意見稿）》征求意見

??為落實2018年12月29日全國人大常委會審議通過的《中華人民共和國耕地占用稅法》，財政部會同我局起草了《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法（征求意見稿）》。現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可以在2019年 5月17 日前，通過以下途徑和方式提出意見：

??1.通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址是：http://www.chinatax.gov.cn）首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見。

??2.通過信函方式將意見寄至：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司（郵政編碼100038），并在信封上注明“中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法征求意見稿”字樣。

財政部   國家稅務(wù)總局

2019年4月18日

中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法

（征求意見稿）

??第一條 為了貫徹實施《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱稅法），制定本辦法。

??第二條 經(jīng)申請批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。

??未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實際用地人。

??第三條 實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。

??第四條 基本農(nóng)田，是指依據(jù)《基本農(nóng)田保護(hù)條例》劃定的基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)的耕地。

??第五條 免稅的軍事設(shè)施，具體范圍為《中華人民共和國軍事設(shè)施保護(hù)法》第二條所列建筑、場地。

??第六條 免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校，以及經(jīng)省級以上人民政府人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

??學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第七條 免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。

??第八條 免稅的社會福利機(jī)構(gòu)，具體范圍限于在縣級以上人民政府民政部門登記或者備案的老年人社會福利機(jī)構(gòu)、殘疾人社會福利機(jī)構(gòu)、兒童社會福利機(jī)構(gòu)內(nèi)專門為老年人、殘疾人、孤兒和棄嬰提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的場所。

??第九條 免稅的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)設(shè)立并依法登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)內(nèi)專門從事疾病診斷、治療活動的場所及其配套設(shè)施。

??醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第十條 減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地、防火隔離帶。

??專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第十一條 減稅的公路線路，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。

??專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

??第十二條 減稅的飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。

??第十三條 減稅的港口，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、停靠以及旅客上下、貨物裝卸的場所。

??第十四條 減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。

??第十五條 減稅的水利工程，具體范圍限于經(jīng)縣級以上人民政府水行政主管部門批準(zhǔn)建設(shè)的防洪、排澇、灌溉、引（供）水、灘涂治理、水土保持、水資源保護(hù)等各類工程及其配套和附屬工程建（構(gòu)）筑物占壓地和經(jīng)批準(zhǔn)的管理范圍用地。

??第十六條 納稅人符合稅法第七條規(guī)定情形，享受免征或者減征耕地占用稅的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證明資料備查。

??第十七條 根據(jù)稅法第八條的規(guī)定，納稅人改變占地用途，不再屬于免征或減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅款按改變用途的實際占用耕地面積和改變用途時當(dāng)?shù)剡m用稅額計算。

??第十八條 臨時占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過二年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

??依法復(fù)墾應(yīng)由自然資源主管部門會同有關(guān)行業(yè)管理部門認(rèn)定并出具驗收合格確認(rèn)書。

??第十九條 因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀、占用耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；自自然資源、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門認(rèn)定損毀、占用耕地之日起三年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，比照稅法第十一條規(guī)定辦理退稅。

??第二十條 園地，包括果園、茶園、橡膠園、其他園地。

??前款的其他園地包括種植桑樹、可可、咖啡、油棕、胡椒、藥材等其他多年生作物的園地。

??第二十一條 林地，包括喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤、灌木林地、灌叢沼澤、其他林地，不包括城鎮(zhèn)村莊范圍內(nèi)的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。

??前款的其他林地包括疏林地、未成林地、跡地、苗圃等林地。

??第二十二條 草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

??第二十三條 農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

??第二十四條 養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

??第二十五條 漁業(yè)水域灘涂，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的沿海灘涂和內(nèi)陸灘涂。

??第二十六條 直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。

??第二十七條 未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)日。

??因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀、占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為自然資源、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門認(rèn)定損毀、占用耕地的當(dāng)日。

??第二十八條 納稅人占用耕地，應(yīng)當(dāng)在耕地所在地申報納稅。

??第二十九條 在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)，用地申請人能舉證建設(shè)用地人使用耕地用途符合稅法第七條第一款規(guī)定的免稅情形的，免征用地申請人的耕地占用稅；在供地環(huán)節(jié)，建設(shè)用地人使用耕地用途符合稅法第七條第一款規(guī)定的免稅情形的，由用地申請人和建設(shè)用地人共同申請，按退稅管理的規(guī)定退還用地申請人已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

??第三十條 由相關(guān)部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時占地等信息，包括自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)提供的農(nóng)用地轉(zhuǎn)用信息、城市和村莊集鎮(zhèn)按批次建設(shè)用地轉(zhuǎn)而未供信息、經(jīng)批準(zhǔn)臨時占地信息、未批先占農(nóng)用地查處信息、土地?fù)p毀信息、土壤污染信息、土地復(fù)墾信息、草場使用和漁業(yè)養(yǎng)殖權(quán)證發(fā)放信息等。

??各省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)建立健全本地區(qū)跨部門耕地占用稅部門協(xié)作和信息交換工作機(jī)制。

??第三十一條 納稅人占地類型和面積以自然資源等相關(guān)部門提供的相關(guān)材料為準(zhǔn)；未提供相關(guān)材料或者材料信息不完整的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由自然資源等相關(guān)部門出具認(rèn)定意見。

??第三十二條 納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的，包括下列情形：

??（一）納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形，未按照規(guī)定進(jìn)行申報。

??（二）納稅人已申請用地但尚未獲得批準(zhǔn)先行占地開工，未按照規(guī)定進(jìn)行申報。

??（三）納稅人實際占用耕地面積大于批準(zhǔn)占用耕地面積，未按照規(guī)定進(jìn)行申報。

??（四）納稅人未履行報批程序擅自占用耕地，未按照規(guī)定進(jìn)行申報。

??（五）其他應(yīng)提請相關(guān)部門復(fù)核的情形。

??第三十三條 本辦法自2019年9月1日起施行。2008年2月26日財政部、國家稅務(wù)總局公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》同時廢止。

關(guān)于《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法（征求意見稿）》的說明

??為貫徹落實《中華人民共和國耕地占用稅法》（中華人民共和國主席令第十八號，以下簡稱稅法），財政部會同稅務(wù)總局研究起草了《中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），進(jìn)一步明確和規(guī)范了稅法相關(guān)事項。現(xiàn)將《征求意見稿》起草的基本原則和主要內(nèi)容說明如下：

??一、《征求意見稿》起草的基本原則

??《征求意見稿》的起草主要遵循了以下原則：1.體現(xiàn)耕地占用稅法的立法宗旨，加強(qiáng)耕地保護(hù)。2.在概念上與現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定保持基本一致。3.在內(nèi)容上與現(xiàn)行耕地占用稅政策保持銜接，基本與原《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）一致，并將行之有效的稅收政策上升為部門規(guī)章。4.在操作上按照稅法的規(guī)定，明確稅收征繳的具體程序以及相關(guān)部門涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制，為征收機(jī)關(guān)和納稅人提供便利，使稅法更具有可操作性。

??二、《征求意見稿》的主要內(nèi)容

??《征求意見稿》在遵循上述基本原則的基礎(chǔ)上，對稅法中相關(guān)事項進(jìn)行了明確和規(guī)范。

??（一）關(guān)于納稅人

??目前，占用耕地存在經(jīng)批準(zhǔn)占地和未經(jīng)批準(zhǔn)占地兩種情況。同時，經(jīng)批準(zhǔn)占地也存在批復(fù)文件中標(biāo)明“建設(shè)用地人”和未標(biāo)明“建設(shè)用地人”的情況。根據(jù)稅法的規(guī)定，為進(jìn)一步明確具體納稅人，《征求意見稿》規(guī)定“經(jīng)申請批準(zhǔn)用地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準(zhǔn)占地的，納稅人為實際用地人”（第二條）。

??（二）關(guān)于征收范圍

??1.關(guān)于“從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)”。為了從嚴(yán)保護(hù)耕地，并便于操作和理解，《征求意見稿》根據(jù)《土地管理法》、《土壤污染防治法》、《土地復(fù)墾條例》有關(guān)精神，明確因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀、占用耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅（第十九條）。

??2.關(guān)于“實際占用耕地”。考慮到實際占用耕地中既存在經(jīng)批準(zhǔn)占地，也存在未經(jīng)批準(zhǔn)占地，兩種占地都應(yīng)征稅，《征求意見稿》明確稅法第四條所稱“實際占用耕地面積”，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積（第三條）。

??3.關(guān)于“臨時占用耕地”。為了便于實際操作，《征求意見稿》根據(jù)《土地管理法》有關(guān)臨時占地的規(guī)定，明確稅法第十一條所稱臨時占用耕地是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過二年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為，同時明確稅法第十一條所稱依法復(fù)墾，應(yīng)由自然資源主管部門會同有關(guān)行業(yè)管理部門認(rèn)定并出具驗收合格確認(rèn)書（第十八條）。

??4.關(guān)于“園地”“林地”“草地”“農(nóng)田水利用地”“養(yǎng)殖水面”“漁業(yè)水域灘涂”等具體認(rèn)定范圍。《征求意見稿》參照國家有關(guān)法律法規(guī)和《土地利用現(xiàn)狀分類》（GBT 21010-2017），對這些農(nóng)用地的具體范圍進(jìn)行了明確（第二十條至第二十五條）。

??5.關(guān)于“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施”。關(guān)于稅法第十二條中“直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施”的具體認(rèn)定范圍，《征求意見稿》沿用了《實施細(xì)則》的規(guī)定（第二十六條）。

??（三）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

??稅法沒有規(guī)定納稅地點，也沒有規(guī)定未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地以及損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為規(guī)范稅制和避免執(zhí)行中產(chǎn)生爭議，《征求意見稿》規(guī)定納稅地點為占用耕地所在地，并規(guī)定未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)日，損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時間為相關(guān)部門認(rèn)定損毀的當(dāng)日（第二十七條、第二十八條）。

??（四）關(guān)于減免稅的具體適用范圍

??根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以耕地占用稅現(xiàn)行政策執(zhí)行的口徑為基礎(chǔ)，《征求意見稿》對稅法中規(guī)定減免稅的“軍事設(shè)施”“學(xué)校”“幼兒園”“社會福利機(jī)構(gòu)”“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”“鐵路線路”“公路線路”“飛機(jī)場跑道”“停機(jī)坪”“港口”“航道”“水利工程”等的具體范圍作了具體規(guī)定（第五條至第十五條）。

??（五）關(guān)于部門協(xié)稅義務(wù)

??為增強(qiáng)稅收執(zhí)法可操作性，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險，《征求意見稿》進(jìn)一步明確了相關(guān)部門協(xié)稅義務(wù)，如自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時占地等信息的具體內(nèi)容，納稅人占地類型和面積的認(rèn)定部門等（第三十條、第三十一條）。

??（六）關(guān)于《征求意見稿》的實施日期

??考慮到稅法將于2019年9月1日起施行，為了不影響耕地占用稅的征收并與稅法相銜接，《征求意見稿》擬與稅法同步施行，同時廢止《實施細(xì)則》（第三十三條）。